季度所得税预缴的会计处理方式

案例一

我是一家小规模销售公司，2020年1季度销售产品收入202万元，但是遗憾的是当期购进产品120万元的发票，直到季度终了需要申报所得税了，还没有开过来。

会计人员由于觉得进货无票，因此做账时未做库存和成本。

仅仅体现了收入：

借：银行存款 202万元

贷：主营业务收入 200万元

   应交税费-应交增值税 2万元

第一季度利润=营业收入-营业成本=200-0=200万元（假设没有其他费用和调整事项）

第一季度预缴企业所得税=200*25%=50万元（假设不符合小微企业所得税优惠条件）

案例二

我是一家小规模销售公司，2020年1季度销售产品收入202万元，但是遗憾的是当期购进产品120万元的发票，直到季度终了需要申报所得税了，还没有开过来。

会计人员暂估库存：

借：库存商品 120万元

贷：应付账款  120万元

结转成本：

借：主营业务成本 120万元

贷：库存商品 120万元

体现收入：

借：银行存款 202万元

贷：主营业务收入 200万元

   应交税费-应交增值税 2万元

第一季度利润=营业收入-营业成本=200-120=80万元（假设没有其他费用和调整事项）

第一季度预缴企业所得税=80*25%=20万元（假设不符合小微企业所得税优惠条件）

总结

对于同一项经济业务，不同的会计人员处理的方式不同，带来税务影响也会不一样。

比如上述案例，正确的处理方式是案例二，而且直接节税30万元。

当然还要提醒大家，预提的无票支出，发票须最晚在次年汇算清缴之前取得，否则无法税前扣除。

参考

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）：

六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。